新金融工具会计准则对商业银行的影响及对策分析

    2006年财政部颁布的新会计准则体系由一项基本准则和38项具体准则组成，其中《金融工具确认和计量》、《金融资产转移》、《套期保值》、《金融工具列报和披露》四项关于金融工具业务的会计准则给商业银行带来了很大影响和冲击，需要商业银行采取有效措施加以应对。
  
    一、新金融工具会计准则对商业银行会计处理方法的影响
   
    新金融工具会计准则涉及了从确认、计量到记录、报告的整个会计过程，对商业银行的会计科目体系、会计核算方法、核心账务系统等会计处理方法带来重大的影响。

    1、改变了公允价值的确定方法

    《金融工具确认和计量》规定：存在活跃市场的金融资产或金融负债，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值；金融工具不存在活跃市场价格的，应当采用估值技术确定其公允价值。采用估值技术得出的结果，应当反映估值日在公平交易中可能采用的交易价格。实务中，目前我国只有少数商业银行有能力运用估值技术，并且运用估值技术确定公允价值会增加商业银行的操作成本。同时，运用估值技术需要可靠的估值计量模型，而模型的确定需要考虑金融工具的利率、汇率等风险，还需要以一个相当长的时间序列数据为基础，模型的确定是依靠现金流量折现法还是期权定价模型都需要商业银行管理人员的职业判断。
   
    2、改变了金融资产减值处理的确定方法
   
    四项新的金融工具会计准则在两个方面对商业银行金融资产的减值处理提出了更高要求：一是减值准备计提技术的变化。《金融工具确认与计量》规定，以摊余成本计量的金融资产发生减值的，应当将该金融资产的账面价值调整记至未来现金流量的现值，减记的金额确认为资产减值损失，记人当期损益。该规定要求商业银行提取贷款损失准备时采用未来现金流量折现法，这就意味着商业银行提取贷款损失准备的计提方式发生了较大的变动。未来现金流量折现法可以提供更准确的信息，更真实地反映贷款的市场价值，弱化人为因素对减值准备提取额的影响；使得商业银行收益管理的空间进一步缩小；二是金融资产减值的判断标准进一步提高，四项新的金融工具会计准则规定，必须具备客观证据表明金融资产发生损失才能确认金融资产发生了减值，而根据未来事项推断所可能发生的损失不能确认为金融资产减值。其中所指的客观证据是指某项金融资产初始确认后实际发生的，对该金融资产的未来现金流量有影响的，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。而现行的制度遵守审慎性原则，要求企业对预计要产生的资产损失计提减值准备，不要求有客观证据存在。
   
    3、突破了金融衍生工具作为表外项目的性质
   
    金融衍生工具的交易由于发生在未来，其经济利益的流入和流出具有很大的不确定性，不符合传统会计要素确认标准，只能在表外披露，不计入资产或负债。四项新的金融工具会计准则通过引入金融工具的概念，突破了传统会计理论对金融衍生工具的束缚．拓展了金融资产和金融负债的内涵和外延。考虑到金融合同所包含的权利和义务．认为面向未来的金融衍生工具所隐含的权利和义务也应该确认为相应的资产或负债。四项新的金融工具会计准则要求将金融衍生工具在签约时即作会计确认，列入表内反映，以充分揭示金融衍生工具的真实价值和潜在风险，彻底改变了我国金融衍生工具表外核算的方法，从而对商业银行利用金融衍生工具进行风险管理的行为产生重大影响。将衍生金融工具放在资产负债表内，以公允价值反映，可以让财务报表使用者更为全面地了解企业真实的财务状况，对于企业通过衍生工具进行风险管理的有效性也能更有效地做出评价。

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