浅谈如何揭开小企业财务报表“含羞”的面纱

    近年来，随着邮储银行信贷产品的日渐丰富，进一步为各县市支行的小企业提供了融资难的困局。邮储银行以打造大型零售商业银行为市场发展方向，在促进“三农”经济发展中发挥了积极的助推作用。同时多数邮储一级支行立足农村，服务农业和农民的同时，面临着因农村诸多小企业内部管理不严谨、财务制度不健全、财务监督不到位导致的财务信息不对称问题，使邮储银行通过不对称的财务信息开展信贷决策显得“步履维艰”。笔者结合市场现状，简要阐述该如何揭开小企业财务报表“含羞”的面纱。

    一、财务信息不对称现状与成因

    (一)财务信息不对称现状
 
    随着我国社会主义市场经济的迅猛发展，信息已经同物力资本和人力资本一起被认为是最重要的经济资源。在经济活动中，真实、可靠的会计信息是对企业管理层与其利益相关者准确、有效地决策提供重要的依据。然而，现阶段在经济市场的活动中会计信息不对称是客观存在的普遍现象。在非对称信息条件下，对会计信息的有效甄别和使用显得十分重要。　
 
    信息的不对称性导致了逆向选择问题和道德风险问题的出现。信息不对称性与财务报表粉饰有着密切的关系。在企业中，投资者在进行投资前，并不清楚企业目前的财务状况及经营成果，也不清楚公司未来的发展前景，而企业管理当局清楚，这时，就会存在典型的逆向选择问题。其结果可能是企业管理当局出于自己私利考虑，对财务报表进行粉饰，以牺牲投资者的利益来换取自己的利益，也可能是企业管理当局主动向投资者提供真实的财务报表，以实现双赢互利的目的。
 
    (二)财务信息不对称成因
 
    正是因为这种信息的不对称，从而引发了财务报告造假问题。由此可以说，信息不对称是虚假财务报告产生的客观环境。    
 
    一是在当前市场监督监管不给力的情况下，企业作为利益主体，为规避国家税金恶意掩饰其收入、虚增成本；为争取银行贷款又刻意粉饰其收入、利润、净资产；部分有限公司看似多人投资，实际一人控制；真实的财务信息只有企业负责人掌握，造成企业财务报表存在数据不衔接、部分科目项目长期不发生、数据突然变化、数据反映严重失真、失实等现象。
 
    二是会计事务部门对报表把关不严。企业在向金融部门申请借款，按要求需要提供近年经过审计的财务报表，然而会计事务所对企业提供报表审计把关不严，缺乏必要的勘验程序，并在审计意见说明“本报告仅供贵公司办理银行借款事项使用，因使用不当造成的后果，与执行本审计业务的注册会计师及会计事务所无关”的内容，大大削弱了财务报表审计的科学性和严肃性。
 
    二、防范与识别建议
 
    目前，企业的发展和急剧扩张，对金融业的依赖越来越大，为了获取金融机构的大力扶持，部分企业逐步降低道德标准，企业会计信息失真的现象普遍，直接影响信贷人员的放贷决策，最终导致金融机构资金流失，影响经济资源的合理分配。信贷人员毕竟不是专业审计人员，受专业水平和经营成本限制，其不可能对借款人提供的财务信息做详细审计，以确定财务报表的真实性。但我们应通过基础的财务、会计知识对财务报表的真实性做出初步评估、判断，最终做出正确的放贷决策。
 
    有的借款企业为了应对各种检查，往往弄虚作假，搞两套账或多套会计报表，严重违反了会计准则和会计制度，扰乱了经济秩序，损害了企业信誉。为防范和规避贷款风险，农发行如何搞好贷前调查，识别借款借款企业虚假财务报表，通过借款企业提供的财务报表、账证来分析其经济实力和经营效果。对此，笔者谈点粗浅看法，供作参考。
 
    执行贷前调查时，审贷人员对财务报表实施分析性复核时的主要目的是使审贷人员对借款单位的经营情况获得更好的了解和确认资料间异常的关系和意外的波动，以便找出可能存在潜在错报的地方。为规避相关风险，揭开小企业财务报表“含羞”的面纱，可通过以下“四法”：
 
    （一）数据停滞排查法
 
    识别企业财务信息业真伪也要在对企业基本调查的基础上才能准确分析判断。一是企业正常生产，应收（付）帐款、存货连续几个月无变化或变化不大就有可疑迹象；二是其他应收（付）款长期不动，考虑款项是否借出和借入，是否存在经营者实际投资或筹资科目反映不当的情况；三是损益表每月发生数据基本一致，甚至市场发生变化也未影响其报表反映数据，应引起信贷人员的重视；四是企业长期不计提坏账准备和折旧或计提标准随意性大，导致利润不实。
 
    （二）数据断层分析法
 
    报表数据逻辑对应关系是非常强的，企业在“编制”报表时亦不能脱离其关系，往往是在静态真实报表基础上进行数据部分变动，由资产负债表向损益表、现金流量表，由即期报表向以前年度报表对应进行修改，所以真实的东西一旦被“假化”，漏洞必然显现，“技术”再高明也会留下“蛛丝马迹”，主要表现为：资产负债表固定资产原值发生变化，而现金流量表投资活动不变；资产负债表借款发生变化、损益表财务费用发生变化，而现金流量表筹资活动不变。部分会计科目数据当年年初数与上年年末数不一致。资产负债表中资产“减项”不减，如坏账准备、折旧。资产负债表、损益表、现金流量表三套报表总分不符，甚至基本公式不对等。
 
    （三）数据突变关注法
 
    企业为争取银行信贷支持，在报表修饰时主要围绕银行要求的几个关键财务指标对个别数据进行篡改，短时间内数据突然变化，造成报表失真，主要表现在：一是企业正常生产，应收帐款、存货短时期突然增大导致资产大幅度增加，分析是不是虚增资产；二是其他应收（付）款突然增大，考虑款项借出和借入，是不是存在经营者实际投资或筹资科目反映不当的情况，还是本身就没有这笔业务，只是企业为增加资产，对应科目同时增加而虚假反映数据；三是损益表当月收入数据突然发生较大变化，是不是有恶意扩大经营成果甚至“虚盈实亏”的情况；四是资产负债表中资本公积、盈余公积、未分配利润在年度中间突然发生变化，如无企业改制等特殊情况属非正常。

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